• Japan-assoc.ru//
• Публикации/
• Наука/
• Японский опыт для российских реформ, 2007, Выпуск второй/
• Финансовое стимулирование научно-исследовательской деятельности корпораций

• Об Ассоциации
• Совет Ассоциации
• Партнеры
• Публикации
  • Библиография
  • Материалы конференций
  • Наука
  • Ежегодник Япония
  • Russian journal of Japanese Studies
• Новости Ассоциации
  • Новости
• Стажировки, международные обмены
• Полезные ссылки
• Блог АЯ
• Контакты
  • Contacts
• Карта сайта
• Поиск:

   

Финансовое стимулирование научно-исследовательской деятельности корпораций

Масленников Н.

Среди ряда мер поощрения научно-исследовательской деятельности в частном секторе Японии наиболее популярными являются налоговые льготы.  Как свидетельствует опыт Японии, поддержка частного бизнеса посредством облегчения налогового бремени оказывается намного эффективнее прямых дотаций и субсидий. Это объясняется в первую очередь тем, что соответствующие льготы предприятие получает лишь после выполнения требований конкретной правительственной политики, в то время как субсидии, предоставляемые до выполнения поставленных задач, являются скорее своего рода «авансом» при неизвестных результатах. Кроме того, предоставление налоговых льгот не требует дополнительных затрат на создание и функционирование административного механизма, обеспечивающего получение выделенных средств и осуществляющего  контроль за их надлежащим использованием.

Существует два основных вида налоговых льгот: налоговые изъятия, или скидки, и налоговые отсрочки. Первые представляют собой полное или частичное освобождение компаний  от уплаты налога, тогда как вторые дают возможность отложить выплату налогов на определенное время.  Экономический смысл налоговых скидок вполне очевиден. Что же касается налоговых отсрочек, преимущественно включающих в себя системы ускоренной амортизации, то предусматриваемое законом освобождение от налогообложения амортизационных фондов носит временный характер: после определенного соответствующим законом периода накопленные в фондах средства переводятся в категорию «дохода» с соответствующей уплатой налога в полном объеме. В связи с этим наиболее распространенной формой налоговых льгот, применение которых призвано стимулировать научно-исследовательскую деятельность в частном секторе Японии, являются скидки. Вместе с тем налоговые отсрочки также оказывают достаточно ощутимый положительный эффект на процесс накопления капитала[1].

Прежде чем приступить к анализу системы налоговых льгот предприятиям-исполнителям НИОКР, необходимо  кратко остановиться на особенностях системы налогообложения корпораций в Японии.

Национальная ставка корпоративного налога для крупных предприятий составляет 33,48%. Малые предприятия, уставной капитал которых не превышает 8 млн. иен, облагаются по ставке 27%.

В дополнение к данному налогу, который поступает в центральный бюджет, юридические лица в Японии уплачивают в местные бюджеты еще три вида налогов – предпринимательский (префектуральный), муниципальный и уравнительный.

Предпринимательский налог, удерживаемый из прибыли предприятия, взимается в пользу бюджета префектуры, в которой расположено это предприятие. Ставка данного вида налога незначительно колеблется в зависимости от префектуры, а  ее среднее значение по стране составляет 5% (1,67% от прибыли предприятия).

Базой для расчета муниципального налога служит общенациональный корпоративный налог. Муниципальный налог поступает в два бюджета – префектуральный и муниципальный; в среднем по стране его ставка составляет 12,3% общенационального корпоративного налога (4,12% от прибыли предприятия).

Величина уравнительного налога зависит от размеров капитала предприятия и числа работающих на нем. Данный вид налога рассчитывается по соответствующим таблицам и представляет собой фиксированную сумму, размеры которой колеблются от 50 тыс. до 3750 тыс. иен. Выплаты предприятий по данной статье распределяются между муниципалитетом и префектурами в пропорции 4:1[2].

Перечисленные виды местных налогов значительно увеличивают налоговое бремя корпораций. Ставка корпоративного налога на национальные компании в Японии варьируется от 46,36% до 49,98%  и составляет в среднем 48%, являясь наиболее высокой среди основных промышленно развитых стран. На втором месте находится Германия (48,55%), на третьем – США (40,75%), далее следуют Франция (40%) и Великобритания (30%). Средняя ставка корпоративного налога для малых и средних предприятий (МСП) в Японии составляет 35% [3].

Таким образом, можно утверждать, что налоговое бремя корпораций в Японии весьма велико и является одним из самых высоких в мире. В связи с этим  такой инструмент поддержки частного бизнеса и содействия развитию промышленности в желаемом для правительства направлении, как налоговые льготы, представляется весьма  эффективным.

Налоговые скидки. Существует две основных формы налоговых скидок на корпоративный подоходный налог, предоставляемых предприятиям, которые осуществляют НИОКР (как самостоятельно, так и в сотрудничестве с государственными научно-исследовательскими учреждениями и университетами). Во-первых, – это так называемые приростные налоговые скидки, предоставляемые в случае увеличения расходов на НИОКР или же на научно-техническое сотрудничество с университетами и государственными научно-исследовательскими учреждениями. Во-вторых, – это налоговые скидки на общий объем расходов на НИОКР или на научно-техническое сотрудничество. При этом в соответствии с положениями Закона о специальных мерах налогообложения и Закона о местных налогах (1967 г.), в которых оговорен механизм действия данного вида налоговых льгот, налогоплательщик имеет право  либо на приростные налоговые скидки, либо на скидки на абсолютный объем расходов, связанных с научно-исследовательской деятельностью предприятия. Помимо налоговых скидок на корпоративный налог, существует ряд скидок и на другие виды налогов, таких, как налог на пожертвования, налог на приобретение имущества, налог на имущество, специальный налог на земельную собственность и налог на градостроительство.

Величина налоговых скидок, предоставляемых в случае увеличения предприятием расходов на НИОКР, составляет 15% от прироста расходов на НИОКР по сравнению с базовым объемом расходов. За базовый объем берется средний за три года показатель расходов на НИОКР (при этом из последних пяти лет выбираются те годы, когда он  когда он был наиболее высоким). Размер данного вида налоговых скидок ограничен: их максимальный объем не должен превышать 12% суммы корпоративного налога, уплачиваемого компанией.

В тех случаях, когда корпорация несет расходы в связи с исследованиями, проводимыми совместно с государственными научно-исследовательскими учреждениями, а также  университетами и другими вузами, 12%-ный лимит налоговой скидки увеличивается на сумму, эквивалентную 15% расходов на совместные исследования. При этом общий объем скидок не должен превышать 14% суммы корпоративного налога, выплачиваемого компанией.

Система налоговых скидок на общий объем расходов, связанных с научными исследованиями, была принята сравнительно недавно – в 2003/04 фин. г. Размер специальных налоговых скидок  составляет от 8 до 10%  общего объема этих расходов  (в зависимости от отношения расходов на НИОКР к прибыли компании). При этом объем предоставляемой скидки не должен превышать 20% суммы, выплачиваемой компанией в качестве корпоративного налога.

В том случае, если компания несет издержки, связанные с ведением совместной научно-исследовательской деятельности с государственными научно-исследовательскими учреждениями, она вправе рассчитывать на предоставление специальных налоговых скидок (на научно-техническое сотрудничество между частным сектором, наукой и государством) в размере 12% от соответствующих расходов.  В качестве специальной меры на период с 2003/04 по 2006/07 фин.г. этот уровень  был повышен на 3%, т.е. до 15%.  Максимальный размер этой скидки составляет 20% корпоративного налога (с учетом специальной налоговой скидки на абсолютный объем расходов на НИОКР).

В 1985 г. японским правительством была принята система>налоговых скидок, призванная усилить научно-техническую базу МСП, в соответствии с которой последним предоставляются аналогичные налоговые скидки на более выгодных условиях, нежели крупным компаниям. В рамках данной системы МСП, осуществляющие НИОКР, вправе рассчитывать на предоставление налоговой скидки в размере 12% (она увеличена  до 15% на период с 2003/04 по 2006/07 фин.г. в качестве специальной меры) от суммы расходов на НИОКР. Максимальный размер скидки не может  превышать 20% суммы, выплачиваемой компанией в качестве корпоративного налога. При этом сумма налоговой скидки вычитается из налогооблагаемой базы местного (префектурального) корпоративного налога.

Все перечисленные виды налоговых скидок в равной степени предоставляются как юридическим лицам, так и предпринимателям без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

Помимо постоянно действующих налоговых скидок, японское правительство в качестве специальных мер стимулирования научно-исследовательской деятельности в частном секторе периодически вводит временные повышенные налоговые скидки. Так, в 2006 г., на двухлетний период (до конца 2008/09 фин. г.) была введена система налоговых скидок, пропорциональных росту расходов на НИОКР. В соответствии с данной системой компания, осуществляющая НИОКР, вправе рассчитывать на дополнительную 5%-ную налоговую скидку на увеличение расходов на НИОКР (помимо двух постоянных налоговых скидок, указанных выше).  Для  получения данного вида скидки необходимо, чтобы расходы на НИОКР в текущем году превосходили соответствующие показатели  за предыдущие два года. При этом степень увеличения расходов на НИОКР подсчитывается путем сопоставления затрат в текущем году со средним показателем за предыдущие три года.

Наряду с общими скидками на корпоративный налог, которые  касаются всех компаний, осуществляющих НИОКР, вне зависимости от отрасли японским налоговым законодательством предусмотрен ряд скидок для компаний, использующим  технологии, выделенные правительством как особо важные. Так называемая Система налоговых скидок на НИОКР в сфере ключевых технологий (Кибан гидзюцу кайхацу сокусин дзэйсэй) включает в себя 132 технологии и предусматривает предоставление скидки в размере 7% от расходов на НИОКР в данных областях. При этом  размер скидки  не должен  превышать 15% от корпоративного налога. В этом списке основное место занимают технологии, используемые в таких отраслях, как оптоэлектроника, полупроводники, робототехника, новые материалы, биотехнологии и космические исследования.

Согласно исследованию, проведенному в 2006 г. министерством экономики, торговли и промышленности (МЭТП),  применение налоговых скидок в качестве инструмента стимулирования научно-исследовательской деятельности, создания новых видов продукции и, как результат, активизации экономики  является весьма эффективной мерой. В соответствии с представленными МЭТП данными, с 2003/04 по 2005/06 фин.г. компании увеличили свои расходы на НИОКР на 730 млрд. иен, в результате чего ВВП страны за эти три года вырос на 3,4 трлн. иен. При этом объем налоговых скидок составил 600 млрд. иен в год.

 Наряду с описанными выше скидками на корпоративный налог, важную роль играют скидки на другие виды налогов, таких, как налог на пожертвования, на приобретение имущества,  на имущество, специальный налог на земельную собственность и налог на градостроительство.

Льготному налогообложению подлежат следующие виды пожертвований частных лиц или корпораций, получившие одобрение национального налогового управления как отвечающие целям развития науки и образования:

  – целевые пожертвования частным корпорациям на  развитие науки и образования, расходование которых не вызывает сомнений;

            – пожертвования частным корпорациям и организациям, основной сферой деятельности которых является наука и образование и которые вносят значительный вклад в развитие общества;

   –  пожертвования благотворительным  фондам, получившим одобрение  как способствующие своей деятельностью развитию науки и образования, вносящие весомый вклад в развитие общества, а также отвечающие ряду других требований.

Льготному налогообложению подлежат активы, не только полученные компаниями в виде пожертвований, но и приобретенные ими с целью применения в научно-исследовательских целях. Такие активы,  в случае их использования в научно-исследовательских целях, не учитываются при подсчете налогооблагаемой базы при уплате налогов на приобретение имущества, на имущество, специального налога на земельную собственность и налога на градостроительство.

В рамках программы развития научного сотрудничества между промышленностью, наукой и государством  для корпораций, организовавших свои научно-исследовательские подразделения на территории национальных университетов или научно-исследовательских институтов при университетах, налог на приобретение имущества сокращается на 50%. При уплате фиксированного налога на имущество налогооблагаемая база  сокращается на 50% в первые пять лет после его приобретения и на 25%  – в  последующие пять лет.

С целью развития ключевых технологий японским налоговым законодательством предусмотрен ряд скидок компаниям, работающим в определенных отраслях. Так, льготному налогообложению подлежит оборудование, приобретаемое для проведения экспериментов и исследований в сфере генной инженерии. При уплате налога на имущество в отношении нового оборудования, приобретенного с целью соблюдения правил работы с живыми генномодифицированными организмами[4], налогооблагаемая база  сокращается на 25% на  трехлетний период.

Налоговые отсрочки.>По японскому законодательству амортизационные отчисления в принципе рассматриваются как обычные издержки и поэтому налогом не облагаются. Однако для каждого вида материальных активов (за исключением земли) законом установлен стандартный нормативный срок использования. В связи с этим ежегодные размеры амортизационных списаний жестко ограничены, и отчисления, превышающие установленные нормы, подлежат обложению налогом. Из этого следует, что все специальные меры в области амортизации, принимаемые в рамках политики стимулирования тех или иных сфер экономики, сводятся либо к сокращению нормативных сроков использования материальных активов, либо к увеличению норм самих амортизационных отчислений.

В Японии для стимулирования инвестиций в НИОКР главным образом используется так называемая система увеличения первоначальных норм амортизационных отчислений (СУПН), суть которой заключается в том, что в дополнение к стандартной схеме амортизации в первый год эксплуатации материальных активов разрешается списывать в форме амортизационных отчислений определенную часть их полной стоимости [5].

Так, в 2003 г. была введена СУПН, в соответствии с которой предприятиям (как юридическим лицам, так и ПБОЮЛ), приобретающим специальное оборудование, предназначенное для использования в ходе НИОКР, предоставляется специальная норма амортизационных отчислений в размере 50% изначальной стоимости оборудования [6].

Для сопоставления эффективности систем налоговых льгот для предприятий-исполнителей НИОКР в разных странах существует специальный показатель – В-индекс (B-index).

В-индекс рассчитывается следующим образом: B=ATC/(1-t), где t – ставка корпоративного налога, АТС (After-tax costs) –  затраты компании на  НИОКР с учетом всех возможных налоговых льгот для исполнителей НИОКР. Очевидно, что налоговые льготы снижают стоимость НИОКР, следовательно, чем благоприятнее система налоговых льгот в отношении исполнителей НИОКР, тем ниже В-индекс страны.

Данные таблицы дают представление о положении дел в этой области в промышленно развитых странах мира.

Таблица

Показатели эффективности систем налоговых льгот для предприятий-   исполнителей НИОКР в основных промышленно развитых странах,                         

                                           1998 г.*

*The Conference Board of Canada. В странах, названия которых выделены жирным шрифтом, существует система налоговых льгот для МСП.

            В соответствии с представленными в таблице результатами исследования, проведенного The Conference Board of Canada, рассмотренные страны можно  разделить на четыре группы: страны с наиболее развитой системой налоговых льгот для предприятий-исполнителей НИОКР (Канада), страны со среднеразвитой системой льгот (Австралия, Республика Корея, Франция и США), со слабо развитой системой налоговых льгот (Италия, Япония, Мексика и Великобритания), а также страны, где подобная система отсутствует (Швеция и Германия). Япония отнесена к третьей группе в связи с тем, что, несмотря на многообразие существующих в ней систем льготного налогообложения для предприятий-исполнителей НИОКР, размеры предоставляемых скидок здесь весьма скромны по сравнению с другими странами[7].

      Примечания

<hr"33%" size="1"></hr"33%">

[1] Кравцевич А. Японская налоговая политика в ретроспективе. –http://www.japantoday.ru/znakjap/ekonomika/022_01.shtml

[2] Федунина О.В. Налоговая сиситема Японии. – Налоговый вестник Сибири. 2005, № 1(17). – www.sfo.nalog/ru

[3] International Comparison of Effective Tax Rate of Corporate Income Taxation. –>http://www.mof.go.jp/english/zei/report2/zc001d02.htm

[4] White Paper on Science and Technology, FY 2005, Часть 3, с.290–291, табл. 3–3–6. –

www.mext.go.jp

[5] Кравцевич А. Японская налоговая политика в ретроспективе. –http://www.japantoday.ru/znakjap/ekonomika/022_01.shtml

[6] White Paper on Science and Technology, FY 2005, Часть 3, сс.290-291, табл. 3-3-6

www.mext.go.jp

[7] Warda J. Measuring The Attractiveness of R&D Tax Incentives: Canada and Major Industrial Countries. Science, Innovation and Electronic Information Division Statistics Canada, 1999

    www.statcan.ca/english/research/88F0006XIE/88F0006XIB1999010.pdf

© 2004-2009 Copyright, «Ассоциация японоведов»